Письмо Министерства финансов РФ от 26 октября 2020 г. N 03-07-14/92998

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации из государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) определено, что взимание налога на добавленную стоимость во взаимной торговле государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров и их налогообложение этим налогом при импорте товаров.

В соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства - члена ЕАЭС не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, в указанный перечень не включены.

Что касается определений Верховного Суда Российской Федерации, упоминаемых в обращении, то данными определениями Верховный Суд Российской Федерации определил порядок применения налога на стоимость в отношении ввоза на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС лома и отходов черных и цветных металлов, освобождаемых от налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации на основании подпункта 25 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Вместе с тем на основании указанного подпункта 25 пункта 2 статьи 149Кодекса от налога на добавленную стоимость на момент вынесения вышеуказанных определений Верховного Суда Российской Федерации в обязательном порядке освобождались операции по реализации на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов. То есть освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость таких операций не ставилось в зависимость от статуса покупателей лома и отходов черных и цветных металлов.
С 1 января 2018 года Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в Кодекс, отменяющие освобождение от налога на добавленную стоимость операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции по реализации сырья и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии их реализации хозяйствующим субъектам, занимающимся производством драгоценных металлов и аффинажем.

Кроме того, на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации указанных товаров, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Таким образом, освобождение от налога на добавленную стоимость вправе применять налогоплательщики, реализующие лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, на территории Российской Федерации, не отказавшиеся от освобождения от налога на добавленную стоимость в соответствии с нормами статьи 149 Кодекса, и при условии реализации таких товаров хозяйствующим субъектам, занимающимся производством драгоценных металлов и аффинажем. Поэтому определения Верховного Суда Российской Федерации, упоминаемые в обращении, не могут быть применены в отношении импорта на территорию Российской Федерации таких товаров из государств - членов ЕАЭС.

Учитывая изложенное, при ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, налог на добавленную стоимость должен уплачиваться в порядке, установленном Договором, по ставке 20 процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.